31
Aralık 2012 PAZARTESİ Resmî Gazete Sayı :
28514 (4. Mükerrer)
TEBLİĞ
Maliye
Bakanlığından:
GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ
NO: 284)
193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde
yer alan ve
yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar ile 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul
kıymetlerden
2012 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında
dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin
açıklamalar
bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1.
Yeniden Değerleme Oranında Artırılan Had ve
Tutarlar
Gelir Vergisi Kanununun
mükerrer 123 üncü
maddesinin (2) numaralı fıkrasında, Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddelerinde yer alan maktu had ve
tutarların, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden
değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, bu şekilde hesaplanan maktu
had ve tutarların % 5’ini aşmayan kesirlerinin dikkate
alınmayacağı, Bakanlar Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve
tutarları yarısına kadar artırmaya veya indirmeye yetkili olduğu
hükmü yer almaktadır. Aynı maddenin (3) numaralı
fıkrasında
da 103 üncü maddede yer alan vergi tarifesinin gelir
dilimi
tutarları hakkında da yukarıdaki hükmün uygulanacağı
öngörülmüştür.
Bu
hüküm göz önüne alınarak
Gelir
Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve
103
üncü maddelerinde yer alıp, 2012 yılında uygulanan
had ve
tutarların 2012 yılı için % 7,80 (yedi virgül
seksen)
olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında1 arttırılması suretiyle
belirlenen ve 2013 takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar
aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
1.1.
Gayrimenkul Sermaye İratlarında Uygulanan
İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
21 inci maddesinde yer alan mesken
kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı, 2013 takvim
yılında elde edilen kira gelirleri için 3.200 TL olarak
tespit
edilmiştir.
1.2.
Hizmet Erbabına İşyeri veya İşyerinin
Müştemilatı Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle
Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
23 üncü maddesinin 8
numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin
müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek
verilmek
suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı, 2013 takvim
yılında uygulanmak üzere 12.00 TL olarak tespit edilmiştir.
1.3.
Sakatlık İndirimi Tutarları
Gelir Vergisi Kanununun
31 inci maddesinde yer alan sakatlık
indirimi tutarları, 2013 takvim yılında uygulanmak üzere;
birinci
derece sakatlar için 800 TL, ikinci derece sakatlar
için
400 TL, üçüncü derece sakatlar
için 190 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.4.
Basit Usule Tabi Olmanın Genel Şartlarından
Olan İşyeri Kira Bedeline İlişkin Tutar
Gelir Vergisi Kanununun
47 nci maddesinin (2) numaralı
bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı, 2013 takvim yılında
uygulanmak üzere büyükşehir belediye
sınırları
içinde 5.300 TL, diğer yerlerde 3.700 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.5.
Basit Usule Tabi Olmanın Özel Şartlarını
Belirleyen Hadler
Gelir Vergisi Kanununun
48 inci maddesinde yer alan hadler,
2013 takvim yılında uygulanmak üzere;
- 1 numaralı bent
için 75.000 TL ve 110.000 TL,
- 2 numaralı bent
için 37.000 TL,
- 3 numaralı bent
için 75.000 TL,
olarak tespit
edilmiştir.
1.6.
Değer Artışı Kazançlarına İlişkin
İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
mükerrer 80 inci maddesinde yer
alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2013
takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 9.400 TL olarak
tespit
edilmiştir.
1.7.
Arızi Kazançlara İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
82 nci maddesinde yer alan arızi
kazançlara ilişkin istisna tutarı, 2013 takvim yılı
gelirlerine
uygulanmak üzere 21.000 TL olarak tespit edilmiştir.
1.8.
Tevkifata ve İstisnaya Konu Olmayan Menkul ve
Gayrimenkul Sermaye İratlarına İlişkin Beyanname Verme Sınırı
Gelir Vergisi Kanununun
86 ncı maddesinde yer alan tevkifata
ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına
ilişkin beyanname verme sınırı, 2013 takvim yılı gelirlerine uygulanmak
üzere 1.390 TL olarak tespit edilmiştir.
1.9.
Gelir Vergisine Tabi Gelirlerin
Vergilendirilmesinde Esas Alınan Tarife
Gelir Vergisi Kanununun
103 üncü maddesinde yer
alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan
tarife, 2013 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak
üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.
10.700 TL’ye kadar % 15
26.000 TL’nin 10.700
TL’si için 1.605 TL,
fazlası % 20
60.000 TL’nin 26.000
TL’si için 4.665 TL
(ücret gelirlerinde 94.000 TL’nin
26.000 TL’si
için 4.665 TL), fazlası % 27
60.000 TL’den
fazlasının 60.000 TL’si
için 13.845 TL (ücret gelirlerinde
94.000 TL’den
fazlasının 94.000 TL’si
için 23.025 TL), fazlası % 35
2.
Kar Hadleri Emsallerine Göre Düşük
Olarak Tespit Edilmiş Bulunan Emtia İçin Özel Hadler
Milli piyango bileti,
akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar
hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit
edilmiş
bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi
Gelir
Vergisi Kanununun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir.
Bu yetki kullanılarak 2012 yılı için 280 Seri No.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliği2 ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
Buna göre,
anılan maddelerin ticaretini yapanların,
2013 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri
için;
alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2012 tarihi itibariyle aşağıda
belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir.
Emtianın
Cinsi
|
Büyükşehir
Belediye
Sınırları Dışında Kalan Yerlerde
|
Büyükşehir
Belediye
Sınırları İçinde Kalan Yerlerde
|
Yıllık
Alım
Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Satış
Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Alım
Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Satış
Ölçüsü (TL)
|
Değerli Kağıt |
118.000
|
139.000
|
160.000
|
180.000
|
Şeker –
Çay |
94.000
|
118.000
|
110.000
|
150.000
|
Milli Piy.
Bileti, Hemen
Kazan, Süper Toto vb. |
94.000
|
118.000
|
110.000
|
150.000
|
İçki
(Bira ve Şarap Hariç) -
İspirto– Sigara–Tütün |
94.000
|
118.000
|
110.000
|
150.000
|
Akaryakıt ( LPG
hariç ) |
139.000
|
150.000
|
180.000
|
200.000
|
Belirtilen bu malların
alım satımı ile uğraşanlar hakkında,
basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki
hadler
dikkate alınmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğindeki3 hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.
3.
Basit Usule Tabi Mükelleflerde Gün
Sonunda Toplu Belge Düzenleme Uygulaması
Basit usulde
vergilendirilen mükelleflerle ilgili 215
Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği4 ile getirilen, belge
vermedikleri günlük hasılatları için
gün sonunda
tek bir fatura düzenlemesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2013
tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257
nci
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun
görülmüştür.
4.
Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu Maddesinin Birinci
Fıkrasının (8) Numaralı Bendi Kapsamında Faaliyette Bulunanlarda
Mükellefiyetin Kapatılması
283 Seri No.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliğinin5 “2.2
Geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olduğu ve
kaybolmaya
yüz tuttuğu belirlenen meslek kollarında faaliyette
bulunanlarla
ilgili esnaf muaflığının kapsamı” başlıklı
bölümünün son fıkrası aşağıdaki
şekilde
değiştirilmiştir.
“Diğer taraftan, halen
basit veya gerçek usulde
vergilendirilen ve söz konusu muafiyete ilişkin şartları
topluca
taşıyan mükelleflerden 31/5/2012 tarihli ve 6322 sayılı
Kanunun 4
üncü maddesinin yürürlüğe
girdiği 15/6/2012
tarihinden itibaren bir aylık bildirim verme süresi
içinde
(15/7/2012 tarihine kadar) bağlı oldukları vergi dairesine
başvuranların mükellefiyetleri hükmün
yürürlüğe girdiği 15/6/2012 tarihi
itibarıyla, bu
süreden sonra başvuran ve talepleri kabul edilenlerin
mükellefiyetleri ise vergi dairesine yapılan başvuru tarihi
itibariyle kapatılacaktır.
Muafiyete ilişkin
şartları topluca taşıyanlardan muafiyet
hükmünden faydalanmak istemediğini ilgili vergi
dairesine
yazı ile bildirenler ise durumlarına göre basit veya
gerçek
usulde vergilendirilecektir.”
Öte yandan,
söz konusu Tebliğin anılan
bölümünde yer alan “Ticarî,
ziraî veya
meslekî kazancı dolayısıyla gerçek
usûlde gelir
vergisine tâbi olanlar.” ifadesinden, icra ettiği
geleneksel mesleğin dışındaki faaliyetler dolayısıyla gerçek
usule tabi olunmamasının anlaşılması gerekmektedir.
5.
2012 Takvim Yılında Elde Edilen Bir Kısım Menkul
Sermaye İradının Beyanında Dikkate Alınacak İndirim Oranı Uygulaması
Gelir Vergisi Kanununun
76 ncı maddesinin 5281 sayılı
Kanunun 44 üncü maddesiyle
yürürlükten
kaldırılan ikinci fıkrasında, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci
maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz
cinsinden
açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr
payları,
dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler
ile
döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden
elde
edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının
uygulanması
suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim
olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.
Gelir Vergisi Kanununun
indirim oranı uygulamasına
yönelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden
itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı
Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte,
anılan
Kanunun geçici 67 nci maddesinin (9) numaralı fıkrası
hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç
edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin
vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde
yürürlükte
olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı
uygulaması
ile ilgili olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasında yarar
görülmüştür.
İndirim oranı; Vergi
Usul Kanununa göre o yıl
için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı
dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan
bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle
tespit
edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre 2012 yılı
için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı %
7,80’dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise %
9,24’dür.
Buna göre,
2012 yılında elde edilen bir kısım menkul
sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%7,80 / % 9,24 =)
% 84,4 olmaktadır.
Bu kapsamda, 2012
takvim yılında elde edilen menkul sermaye
iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç
edilmiş olan
ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5)
numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile
Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince
çıkarılan
menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı uygulanmak
suretiyle beyan edilecektir.
Dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul
kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul
kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının beyanında indirim
oranı uygulanmayacaktır.
Ayrıca, ticari
işletmelere dahil kazanç ve iratlar
için indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.
Diğer taraftan,
geçici 67 nci maddenin (4) numaralı
fıkrası uyarınca, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14)
numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratlarından 1/1/2006
tarihinden itibaren ödemeyi yapanlarca % 15 oranında vergi
tevkifatı yapılmakta olup, bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim
oranı uygulanması söz konusu değildir.
Tebliğ olunur.
——————————
1 10/11/2012 tarihli ve
28463 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan 419 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği ile açıklanmıştır.
2 26/12/2011 tarihli ve
28154 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
3 2/5/1982 tarihli ve
17682 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
4 6/12/1998 tarihli ve
23545 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
5 27/07/2012 tarihli ve 28366 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.